Zneužití práva vs. Legální optimalizace daní

Minimalizace daňové povinnosti je přirozenou ekonomickou racionalitou každého podniku. Hranice mezi legitimní daňovou optimalizací a zneužitím práva je však tenká a její překročení vede k vysokým penále, doměření a vážným daňovým rizikům pro management. V tomto článku najdete konkrétní odpovědi na to, kdy se daňová výhoda stává problémem, jak se bránit proti zpochybnění daňové struktury ze strany finanční správy a jaké kroky podniknout pro ochranu vašeho managementu a kapitálu v souladu s principem tržního odstupu.

Potřebujete s tématem poradit? Obraťte se na advokátní kancelář ARROWS na e-mail office@arws.cz nebo telefon +420 245 007 740. Váš dotaz rád zodpoví "Mgr. Daniel Půlpán ", expert na dané téma.

Hranice mezi podnikatelskou racionalitou a zájmem státu

Podnikatelé mají legitimní právo usilovat o minimalizaci své daňové zátěže a toto chování je dokonce podpořeno Listinou základních práv a svobod a Ústavou České republiky. Stát sice trvá na řádném výběru daní, ale jeho primárním zájmem není vybrat maximum, nýbrž vybrat daně správně. A právě tento fundamentální rozdíl tvoří pro podnikatele jádro daňového práva.

Když optimalizace postrádá komerční logiku

Problém nastává ve chvíli, kdy firma provádí transakce, které jsou sice formálně v souladu se zákonem, ale jejich jediným nebo hlavním účelem je dosažení daňové výhody.

V takových případech hovoříme právě o institutu zneužití práva, který umožňuje finanční správě nahlížet na ekonomickou aktivitu tak, jako by nebyla provedena, a doměřit daň.

Naši právníci ARROWS vám pomohou nastavit daňové procesy tak, aby byly transparentní, prokázaly jasné obchodní důvody, a zároveň maximalizovaly legální daňovou úsporu.

Zneužití práva: Kritéria a důsledky

Judikatura SDEU a pojem abusus iuris

Zneužití práva (abusus iuris) v oblasti daní je koncept, který byl definován již v judikatuře Nejvyššího soudu a následně ovlivněn rozhodnutími Soudního dvora Evropské unie (SDEU).

Klíčový rozsudek SDEU ve věci Halifax stanovil, že o zneužití práva jde tehdy, pokud je hlavním účelem transakce dosažení daňového zvýhodnění a dochází k umělému vytváření podmínek pro uplatnění odpočtu.

Institut zneužití práva je definován jako chování, které je v souladu s konkrétním ustanovením práva, avšak jeho důsledky jsou právní normou nepředvídané či nežádoucí, a to bylo učiněno záměrně.

GAAR: Jak finanční správa popírá daňové benefity

V mezinárodním kontextu se mluví o tzv. GAAR (General Anti-Avoidance Rule). GAAR zmocňuje daňový úřad popřít daňový benefit u transakcí nebo uspořádání, které postrádají jakoukoliv komerční substanci a jejich jediným účelem je daňová výhoda.

Pro právníky ARROWS je klíčové posoudit, zda transakce splňuje tzv. motivační test, který spočívá v prokázání, že primárním účelem nebyla pouze daňová úspora.

Kritickým prvkem obrany je schopnost daňového poplatníka vyvrátit „presumpci zneužití“ tím, že prokáže opodstatněné obchodní důvody pro danou strukturu.

Bez prokazatelné ekonomické racionality hrozí, že i formálně správný právní krok bude napaden s rizikem doměření. Naši právníci ARROWS pravidelně poskytují právní stanoviska, která hodnotí, zda vaše zamýšlené kroky spadají do šedé zóny zneužití práva, a pomáhají s přípravou nebo revizí smluv tak, aby minimalizovaly toto riziko. Pro okamžité řešení vaší situace nám napište na office@arws.cz. 

Mezinárodní holdingové struktury pod drobnohledem NSS

Institut zneužití práva nabývá na významu zejména u mezinárodních transakcí a holdingových struktur.

Nejvyšší správní soud (NSS) nedávno potvrdil doměření srážkové daně u dividend vyplacených do zahraniční mateřské společnosti (Kypr), protože celá struktura (založení trustu, vložení kyperské společnosti, prodej akcií) postrádala skutečnou ekonomickou substanci.

Správce daně i NSS se ztotožnili s tím, že se jednalo o zneužití práva, jehož hlavním účelem bylo osvobození dividend od daně. Tento rozsudek je zásadní pro majitele velkého majetku a kapitálu a investory, kteří využívají mezinárodní struktury, neboť ukazuje, že pouhé držení akcií v daňově výhodné jurisdikci nestačí.

Rizika a sankce	Jak pomáhá ARROWS
Doměření daňové výhody zpětně, včetně úroků z prodlení	Právní analýza – chcete vědět, jaké jsou vaše právní možnosti a rizika? Napište na office@arws.cz.
Označení transakce za absolutně neplatnou (např. v DPH, pokud se prokáže zneužití)	Zastupování u správních orgánů – potřebujete pomoci s daňovou kontrolou? Kontaktujte nás na office@arws.cz.
Neuznání nákladů bez prokázané souvislosti s výnosem (např. neprůkazné dary, soukromé výdaje)	Vyhotovení interních směrnic – potřebujete zajistit jasná pravidla pro uznatelnost nákladů? Napište na office@arws.cz.
Doměření srážkové daně u mezinárodních holdingových struktur postrádajících substanci (tzv. Cadbury Schweppes test)	Právní stanoviska – chráníme vaše mezinárodní transakce před napadením substance. Spojte se s námi na office@arws.cz.

 

Mezinárodní Transakce a transfer pricing

V rámci celosvětového obchodu a přeshraničních transakcí nadnárodních společností představují největší daňové riziko převodní ceny a riziko vzniku stálé provozovny.

BEPS a tlak na převodní ceny

Projekt OECD s názvem BEPS (Base Erosion and Profit Shifting) vznikl jako reakce na to, že velké korporace přesouvají zisky do nízko zdaněných jurisdikcí, což způsobuje veřejným rozpočtům ztráty v řádu miliard. Pro Českou republiku tyto ztráty představují odhadem 6 až 15 miliard Kč ročně.

Tento mezinárodní tlak vedl k legislativním změnám, včetně směrnice DAC6, která zavádí povinnost oznamovat přeshraniční uspořádání, pokud mají za následek daňovou výhodu.

Nevíte si s daným tématem rady?

Nastavení převodních cen (Transfer pricing)

Transakce probíhající mezi spojenými osobami jsou prioritou Specializovaného finančního úřadu. Kontroly se zaměřují zejména na služby, funkce s nízkými riziky a transakce vedoucí ke ztrátám.

Klíčovým odborným termínem je Princip tržního odstupu (Arm’s Length Principle). Tento princip vyžaduje, aby ceny sjednané mezi spojenými osobami odpovídaly cenám, které by si sjednaly nezávislé subjekty.

Důsledkem nesprávného nastavení převodních cen je vždy doměření daně, navíc s vysokým penále a úrokem z prodlení. U společností, které navíc obdržely investiční pobídky, může nesprávný Transfer pricing (TP) způsobit dokonce i ztrátu těchto pobídek.

Klíčová ochrana: Dokumentace převodních cen

Vaší nejsilnější obranou proti doměření je robustní a detailní dokumentace převodních cen, jak ji vyžaduje Pokyn D-293 a Kodex chování EU (EU TP Documentation).

Dokumentace by měla být rozdělena na dvě části (Masterfile a Local File) a musí detailně vysvětlit výběr a aplikaci použité metody oceňování, včetně srovnávací analýzy (benchmarking).

Naši právníci ARROWS vám pomohou s přípravou dokumentace, která ochrání před pokutami a sankcemi a je v souladu s globálními standardy. Potřebujete právní pomoc? Kontaktujte nás na office@arws.cz. 

FAQ – Právní tipy k Transfer Pricing

1. Jak se mohu vyhnout nejistotě při TP kontrolách? 
Můžete požádat o Závazné posouzení způsobu, jakým byla vytvořena cena (APA). Jde o dohodu s finanční správou, která vám poskytuje právní jistotu ohledně správnosti nastavení cen pro budoucí období. ARROWS asistuje při přípravě a vyjednávání APA. Neváhejte se obrátit na naši kancelář – office@arws.cz.

2. Je pro nás TP dokumentace povinná? 
Ačkoliv koncept evropské dokumentace není pro nadnárodní podniky povinný, je vysoce doporučený, protože výrazně snižuje riziko při kontrolách. ARROWS zajistí přípravu podkladů stanovených zákonem pro vaši skupinu. Pro okamžité řešení vaší situace nám napište na office@arws.cz. 

Mezinárodní expanze a riziko stálé provozovny

Expanze do zahraničí s sebou nese riziko neúmyslného vzniku stálé provozovny (SP), například při poskytování služeb prostřednictvím zaměstnanců v cizím státě. Vznik SP znamená, že musíte v dané zemi platit daně z činností vykonávaných touto provozovnou.

U stanovení základu daně stálé provozovny se používá Princip tržního odstupu, ale pozor na to, zda daný stát aplikuje tzv. AOA (Authorized OECD Approach) nebo non-AOA přístup. Například v rámci non-AOA přístupu nelze uznat hypotetické vnitropodnikové platby za manažerské služby nebo licenční poplatky, což vede k doměření.

Díky deset let budované síti ARROWS International prakticky denně řešíme danou problematiku s mezinárodním prvkem. Zajišťujeme strategické právní poradenství, které zabraňuje nechtěnému vzniku stálé provozovny a snižuje daňové zatížení při expanzi. Spojte se s námi na office@arws.cz a získejte právní řešení na míru.

Rizika a sankce	Jak pomáhá ARROWS
Doměření daně a penále z důvodu nedodržení principu tržního odstupu	Příprava dokumentace, která ochrání před pokutami a sankcemi – potřebujete kompletní TP dokumentaci? Napište na office@arws.cz.
Vznik stálé provozovny v zahraničí a s tím související neočekávaná daňová povinnost	Zastupování u rejstříků a regulátorů včetně plnění povinností – řešíte expanzi? Spojte se s námi na office@arws.cz.
Doměření daně kvůli neuznání vnitropodnikových plateb (např. management fees) u SP (Non-AOA přístup)	Právní konzultace, které chrání před pokutami, kontrolami – zajistíme prevenci systematických chyb. Kontaktujte nás na office@arws.cz.
Ztráta investičních pobídek kvůli nesprávně nastaveným TP	Právní poradenství při získávání povolení a licencí – chráníme vaše pobídky. Napište nám na office@arws.cz.

Ochrana managementu: rizika trestního stíhání

Nejvážnější riziko spojené s agresivní daňovou optimalizací leží v rovině trestní odpovědnosti managementu, včetně statutárních orgánů, finančních ředitelů (CFO) a majitelů.

Finanční delikt vs. trestný čin zkrácení daně

Pokud je daňová optimalizace označena za zneužití práva, může být daň doměřena. Avšak pokud je zjištěno úmyslné jednání směřující k daňovému úniku, může dojít i k trestnímu stíhání, zejména za trestný čin zkrácení daně (§ 240 TZ).

Management musí být obezřetný i u zdánlivě menších deliktů. Například pravidelné neodvádění pojistného na sociální zabezpečení za zaměstnance má za následek přerušování promlčecí doby u starších trestných činů, která tak začíná běžet znovu, což může prodloužit možnost stíhání na neurčito.

Institut účinné lítosti: záchrana před trestem

Zásadní informace pro vedení firmy je, že Trestní zákoník zná institut Účinné lítosti (§ 33 TZ). Tento institut umožňuje zánik trestní odpovědnosti za trestný čin zkrácení daně, pokud pachatel svou aktivní činností dobrovolně zamezí nebo napraví škodlivý následek. V daňové oblasti to znamená správné vyměření a splnění daňové povinnosti.

Tento institut preferuje ochranu společenských zájmů (výběr daně) před zájmem na trestním stíhání. Včasná a správně provedená náprava je klíčem k beztrestnosti. Naši právníci jsou připraveni vám pomoci se zastupováním u soudů a správních orgánů, a strategicky vést klienta k využití Účinné lítosti, čímž eliminujete hrozící trestní odpovědnost. Naši právníci jsou připraveni vám pomoci – napište na office@arws.cz. 

FAQ – Právní tipy k odpovědnosti managementu

1. Jak můžeme prokazovat neúmyslnost při pochybení? 
Nastavení jasných interních kontrolních mechanismů, jako je podpisový řád a transparentní dokumentace, je klíčové. ARROWS vám připraví vyhotovení interních směrnic. Potřebujete právní pomoc? Kontaktujte nás na office@arws.cz.

2. Jak snížit riziko pochybení zaměstnanců? 
Klíčovým prvkem daňové compliance jsou pravidelná školení pro zaměstnance a vedení. ARROWS poskytuje odborná školení pro zaměstnance či vedení včetně certifikátu, čímž prokazujete vaši snahu o řádnou správu. Neváhejte se obrátit na naši kancelář – office@arws.cz. 

Rizika a sankce	Jak pomáhá ARROWS
Trestní stíhání managementu za zkrácení daně (§ 240 TZ)	Zastupování u soudů a správních orgánů – potřebujete komplexní ochranu managementu? Napište na office@arws.cz.
Přerušení promlčecí doby u opakujících se daňových deliktů	Právní konzultace, které chrání před pokutami, kontrolami – zajistíme prevenci systematických chyb. Napište na office@arws.cz.
Nemožnost využití účinné lítosti z důvodu neopravení škody včas	Příprava podkladů stanovených zákonem – zajistíme rychlé a právně správné kroky pro zánik trestní odpovědnosti. Spojte se s námi na office@arws.cz.

 

Klíčová prevence a získání jistoty

Pro majitele a vrcholové manažery je nejdůležitější proaktivní prevence, která spočívá v nastavení vnitřních pravidel a zajištění právní jistoty u klíčových transakcí.

Interní směrnice jako základ daňové compliance

Pro velké korporace a společnosti je nezbytné, aby interní účetní a daňové směrnice nebyly jen formálním opisem paragrafů, ale aby se zaměřily na obsahovou stránku a řešily konkrétní problémy a potřeby společnosti.

Mezi nejdůležitější směrnice patří podpisový řád, který určuje odpovědnost za účetní případy a jejich zaúčtování. Dále je klíčové jasně definovat pravidla pro daňovou uznatelnost nákladů, zejména u sporných položek.

ARROWS vám pomůže s vyhotovením interních směrnic a nastavením procesů tak, abyste byli vždy schopni prokázat, že jste jednali s řádnou péčí. Potřebujete interní audit procesů? Kontaktujte nás na office@arws.cz. 

Advance pricing agreement: Závazná jistota

Advance Pricing Agreement (APA), neboli závazné posouzení způsobu, jakým byla vytvořena cena sjednávaná mezi spojenými osobami, je klíčovým nástrojem pro získání právní jistoty v oblasti Transfer Pricing.

Získání APA eliminuje riziko budoucího doměření u předem definovaných transakcí a zajišťuje, že správce daně bude s nastavením převodních cen souhlasit.

ARROWS zajišťuje právní poradenství při získávání povolení a licencí, včetně asistencí při přípravě podkladů a vyjednávání o APA pro vaše nejdůležitější transakce.

Závěr: ochrana a jistota s advokátní kanceláří ARROWS

Hranice mezi legální daňovou optimalizací a zneužitím práva je dynamická a neustále formovaná novou judikaturou a mezinárodními závazky (BEPS). Pro SME, korporace a investory je nezbytné mít silného právního partnera, který rozumí nejen lokální legislativě, ale i mezinárodnímu daňovému tlaku.

Naši právníci ARROWS tuto problematiku běžně řeší a mohou pomoci i vám s minimalizací daňových a trestních rizik.

Pro klienty hrají naše zkušenosti z poskytování dlouhodobých služeb našim klientům roli i v kontextu obchodních příležitostí. Umíme klienty propojit mezi sebou v případě, že mají zajímavé investiční, nebo obchodní příležitosti, a rádi si poslechneme zajímavé podnikatelské, či byznysové nápady.

Nenechte své podnikání a osobní odpovědnost napospas daňovým rizikům. Advokátní kancelář ARROWS je vaším strategickým partnerem pro komplexní daňovou compliance a ochranu managementu. Získejte právní řešení na míru. Kontaktujte nás na office@arws.cz. 

FAQ – Nejčastější právní dotazy k daňovým rizikům a ochraně firmy

• Jaký je rozdíl mezi legální optimalizací a zneužitím práva?
  Legální optimalizace daní je chování, které využívá zákonných možností ke snížení daňové povinnosti, aniž by došlo k porušení zákona. Zneužití práva nastává, když transakce formálně sice odpovídá zákonu, ale jejím hlavním účelem je získání daňové výhody, přičemž postrádá jakoukoli reálnou ekonomickou či obchodní substanci. 
• Co znamená princip tržního odstupu u spojených osob a proč je tak důležitý?
  Princip tržního odstupu (Arm’s Length Principle) je základním kamenem Transfer Pricing a vyžaduje, aby ceny sjednané mezi spojenými osobami odpovídaly cenám, které by si sjednaly nezávislé subjekty. Jeho nedodržení vede k doměření daně, penále a úrokům z prodlení. ARROWS zajišťuje přípravu dokumentace, která rizika eliminuje. Potřebujete právní pomoc? Napište na office@arws.cz.
• Hrozí managementu trestní stíhání, pokud dojde k doměření daně?
  Doměření daně automaticky neznamená trestní stíhání. Trestní stíhání za zkrácení daně vyžaduje úmysl. Nicméně agresivní daňové plánování bez opodstatněné obchodní substance může být posouzeno jako úmyslné. Trestní odpovědnost lze eliminovat využitím institutu Účinné lítosti (napravením škodlivého následku).
• Jak mohu eliminovat riziko vzniku stálé provozovny při mezinárodních projektech?
  Prevence vzniku stálé provozovny (SP) spočívá v pečlivé přípravě smluvní dokumentace a striktním monitorování rozsahu a doby činnosti zaměstnanců v cizím státě. Je nutné zajistit, aby nedošlo k překročení limitů definovaných mezinárodními smlouvami o zamezení dvojího zdanění. ARROWS International poskytuje komplexní právní poradenství při získávání povolení a licencí a prevenci vzniku SP. Pokud řešíte podobný problém, kontaktujte nás na office@arws.cz.
• Co je nejdůležitější pro obranu proti obvinění ze zneužití práva?
  Klíčová je dokumentace prokazující existenci opodstatněných, nedaňových (obchodních, ekonomických, strategických) důvodů pro danou transakci. Je třeba prokázat, že daňová výhoda nebyla hlavním účelem
• Jaká je role interních směrnic v daňové prevenci?
  Dobře zpracované interní směrnice (např. podpisový řád, pravidla pro uznatelnost nákladů) prokazují, že společnost jedná s řádnou péčí a má nastavené funkční kontrolní mechanismy. Slouží jako důkaz obezřetnosti a snižují riziko pokut při kontrolách. ARROWS vám pomůže s vyhotovením interních směrnic. Neváhejte se obrátit na naši kancelář – office@arws.cz.

Nechcete tenhle problém řešit sami? Advokátní kanceláři ARROWS věří více než 2000 klientů a jsme oceněni jako Právnická firma roku 2024. Podívejte se ZDE na naše reference a bude nám ctí pomoci vám při řešení vašeho problému. Poptávka je zdarma.