Důkazní břemeno v daňové kontrole:

Čelíte daňové kontrole a správce daně zpochybňuje daňově uznatelné náklady? Víte, že pro obhajobu nákladů nestačí jen faktura, ale musíte unést kompletní důkazní břemeno? V tomto článku se dozvíte, jak minimalizovat riziko doměření daně, jak správně dokumentovat i nehmotné služby (jako marketing) a jakým způsobem efektivně ochránit vaše podnikání.

Potřebujete s tématem poradit? Obraťte se na advokátní kancelář ARROWS na e-mail office@arws.cz nebo telefon +420 245 007 740. Váš dotaz rád zodpoví "Mgr. Daniel Půlpán", expert na dané téma.

Daňová kontrola: Zkouška ohněm pro vaše účetnictví a strategii

Daňová kontrola představuje pro každou společnost významné riziko a zkoušku celkové účetní, dokumentační i strategické připravenosti. Primárním cílem správce daně je zajistit správné zjištění a stanovení daně, nicméně v praxi se kontrola často zaměřuje na zpochybnění daňově uznatelných nákladů, které podnikatel uplatnil za účelem snížení daňového základu. 

Selhání v obhajobě těchto nákladů vede k okamžitému doměření daně, které je navíc zatíženo penále a úroky z prodlení, jež mohou nabýt v současném ekonomickém klimatu dramatických rozměrů.

Česká správní praxe je navíc známá svým extenzivním a formalistickým přístupem k dokazování, který bývá srovnáván s jedním z nejpřísnějších i v mezinárodním měřítku OECD. Tento přístup klade na daňový subjekt nepřiměřeně vysoké nároky, často daleko přesahující pouhé předložení formálních dokumentů. Bez robustní, strategické a judikaturou podložené obrany se z kontrolního řízení stává jednostranný proces vedoucí k neoprávněnému doměření daně.

Důkazní břemeno: Váš primární a nejtěžší závazek

Jeden ze základních principů daňového řízení, zakotvený mj. v § 92 Daňového řádu, stanoví, že daňový subjekt nese jednak břemeno tvrzení, tedy povinnost uvést všechny skutečnosti v daňovém přiznání, a dále břemeno důkazní, tedy povinnost tato tvrzení doložit.

Klíčovou tezí je, že v daňovém řízení zdaleka nestačí vlastnit fakturu, smlouvu nebo účetní doklad. Tyto listiny představují pouze nezbytný základ. Správce daně zkoumá materiální podstatu transakce v souladu se zásadou materiální pravdy. 

Klient proto musí být schopen prokázat nejen to, že platba proběhla (formální stránka), ale také to, že k faktickému uskutečnění plnění došlo, a že toto plnění bylo skutečně využito pro dosažení ekonomické činnosti a zisku (materiální stránka). Neexistuje-li jasná, předem připravená důkazní strategie, je daňový subjekt vystaven riziku doměření i v případě reálných obchodních transakcí.

Je proto zásadní využít právní pomoc bezprostředně po obdržení oznámení o zahájení daňové kontroly. Datum zahájení kontroly je totiž neměnné a faktické prověřování může začít prakticky okamžitě. Naši právníci jsou připraveni vám pomoci s rychlým zahájením obrany – napište na office@arws.cz. 

Jakékoli opožděné kroky nebo snahy o dodatečné zajištění důkazů, které nastanou se značným časovým odstupem od formálního zahájení, již nemohou zpětně ovlivnit procesní postavení daňového subjektu. Rychlé zahájení obrany je kritické pro včasné uplatnění všech procesních práv.

Proč ARROWS: Přemostění mezi právem a obchodní realitou

Advokátní kancelář ARROWS se specializuje na strategickou obhajobu firemních klientů v daňových sporech. Naše expertiza spočívá v přemostění propasti mezi přísným formalismem finanční správy a reálnou obchodní praxí. Neposkytujeme jen právní zastoupení; poskytujeme strategický audit a implementaci důkazních mechanismů, které obstojí nejen před finančními úřady, ale i v plném rozsahu správního a ústavního soudnictví.

Náš závazek spočívá v poskytnutí obranné strategie, která je založena na hlubokém pochopení judikatury Nejvyššího správního soudu a Ústavního soudu, čímž zajišťujeme, že požadavky správce daně na naše klienty jsou vždy objektivně splnitelné a v souladu se základními zásadami spravedlivého procesu.

Mechanismus přesunu břemene: Reakce na kvalifikované pochybnosti

Ačkoli je subjekt v primární důkazní pozici, Daňový řád neumožňuje správci daně prosté neuznání nákladu. Pro přenesení důkazní povinnosti zpět na daňový subjekt musí správce daně prokázat, že má kvalifikované pochybnosti o věrohodnosti, průkaznosti, správnosti či úplnosti důkazních prostředků předložených subjektem.

Správce daně musí své pochybnosti opřít o racionální a odůvodněnou analýzu. Teprve pokud správce daně takové kvalifikované pochybnosti vznese, přechází na daňový subjekt povinnost tyto pochybnosti vyvrátit předložením dalších, dodatečných důkazů. 

Strategie ARROWS se proto zaměřuje na zamezení vzniku těchto kvalifikovaných pochybností již v počáteční fázi, a pokud již vzniknou, na efektivní vyvrácení prostřednictvím důkazů, které správce daně nemůže ignorovat.

Ústavní korektiv: Požadavek na objektivní splnitelnost důkazní povinnosti

Proti nadměrnému formalismu a extenzivnímu přístupu správce daně existuje silná ochrana v judikatuře Ústavního soudu. Ústavní soud opakovaně potvrdil, že daňovému subjektu musí být dána reálná možnost splnit svou důkazní povinnost, respektive požadavek na prokázání určité skutečnosti musí být objektivně splnitelný.

Pokud správní orgány nebo následně soudy postupují formalisticky a neodůvodněně odmítají zohlednit výjimečnost případu, například pokud dojde k úmrtí klíčového jednatele dodavatelské společnosti, čímž je znemožněno získání dodatečných svědeckých výpovědí, a fakticky tak znemožní daňovému subjektu dokazování, jedná se o porušení práva na spravedlivý proces dle Listiny základních práv a svobod. 

Znalost a strategické využití těchto ústavních korektivů je nezbytnou součástí obhajoby, která dává klientům jistotu, že i v případě nepříznivého výsledku na úrovni finančních orgánů existuje vyšší instance, která chrání jejich základní práva.

FAQ – Právní tipy k Důkaznímu břemenu a ochraně práv

1. Co je objektivní splnitelnost důkazní povinnosti?

Jde o princip judikatury Ústavního soudu, který chrání daňový subjekt před formalistickými požadavky finanční správy. Požadavek na prokázání nesmí být nereálný, například v důsledku objektivních okolností, jako je úmrtí klíčového svědka. Naši právníci jsou připraveni vám pomoci s obhajobou vašich ústavních práv – napište na office@arws.cz.

2. Může mi správce daně uložit pokutu, pokud neunesu důkazní břemeno?

Neunesení důkazního břemene vede k nepříznivému rozhodnutí (doměření daně), ale nemělo by být sankcionováno pořádkovými pokutami, pokud nejde o porušení povinnosti přímo související s průběhem řízení (např. urážlivé podání). Pro okamžité řešení vaší situace nám napište na office@arws.cz.

Kritická dokumentace u standardních nákladů jako součást prevence

Prevence je nejlepší obranou. Většina sporů o daňovou uznatelnost nepramení ze zjevné snahy o daňový únik, ale z nedostatečné dokumentace prokazující splnění tří základních podmínek.

Tři pilíře daňové uznatelnosti

Daňově uznatelný náklad (dále také jako “náklad”) musí podle Zákona o daních z příjmů (dále jen „ZDP“) splňovat tři základní podmínky :

1. Prokazatelnost: Podnikatel musí být schopen doložit, kdy, komu, za co a kolik zaplatil. Pro tento účel slouží faktura, smlouva nebo daňový doklad. Bez těchto primárních dokladů nelze náklad uznat.

2. Souvislost s ekonomickou činností: Výdaje musí mít jasnou, doložitelnou souvislost s provozem firmy a její schopností generovat zisk. Pokud správce daně tuto souvislost zpochybní, samotný doklad nestačí.

3. Zákonné nevyloučení: Náklad nesmí být výslovně vyloučen ze ZDP. Mezi typické neuznatelné náklady, které často vypadají jako uznatelné, patří například zdravotní a sociální pojištění placené podnikatelem, daň z příjmu, penále, pokuty, úroky z prodlení (v omezeném rozsahu) a podíly na zisku. Také náklady na dary, sponzoring a reprezentaci jsou uplatnitelné pouze v omezeném rozsahu.

Interní audit: Rizikové účtové skupiny

Zkušenosti z daňových kontrol ukazují, že některé účtové skupiny jsou pod drobnohledem finanční správy častěji než jiné, protože jejich charakter umožňuje snadnější zpochybnění souvislosti s příjmy. Mezi rizikové kategorie patří zejména Spotřeba materiálu (účet 501), Cestovné (účet 512) a Náklady na reprezentaci (účet 513). Při interním auditu je klíčové ověřit, zda je vedení daňové evidence v souladu se zákonem a zda vnitřní účetní směrnice správně definují, co je daňově uznatelné.

Pokročilé dokazování souvislosti s příjmy

V době digitalizace a sofistikovaných účetních systémů již neobstojí obrana založená pouze na obecné deklaraci, že náklad souvisí s podnikáním. Správce daně očekává konkrétní propojení.

Jedním z nejsilnějších nástrojů, jak se udržet v rovině aktivního dokazování a předejít úřednímu odhadu, je strategické používání informačních a účetních systémů, které umožňují přiřazování nákladů k jednotlivým zakázkám či projektům. 

Tímto způsobem společnost proaktivně vytváří forenzní stopu prokazující účelnost nákladu, a proto ARROWS pomáhá klientům s vyhotovením interních směrnic pro takovouto evidenci. Pro okamžité řešení vaší situace nám napište na office@arws.cz. 

Rizika a sankce	Jak pomáhá ARROWS
Doměření daně (20% penále) kvůli chybné klasifikaci nákladů	Vyhotovení interních směrnic – potřebujete právní analýzu směrnic? Napište na office@arws.cz.
Neuznání daňové uznatelnosti nákladů z důvodu chybné evidence	Příprava dokumentace, která ochrání před pokutami a sankcemi – chcete připravit podklady? Kontaktujte nás na office@arws.cz.
Finanční sankce a vysoké úroky z prodlení (repo sazba ČNB + 8 %)	Právní konzultace, které chrání před pokutami, kontrolami – získejte konzultaci na míru, napište na office@arws.cz.
Ztráta možnosti zpochybnit postup správce daně kvůli opožděné reakci	Zastupování u správních orgánů a soudů – potřebujete právní zastoupení? Kontaktujte nás na office@arws.cz.

Strategická Obrana: Jak prokazovat nehmotné služby 

Jedno z největších rizik pro daňové subjekty představují nehmotné služby, tedy marketing, poradenství, právní a ekonomické analýzy. Zde je přístup správní praxe nejpřísnější, což vyžaduje mimořádně precizní dokumentaci.

Nehmotné služby: Proč smlouva a faktura dnes už nestačí

U nehmotných služeb finanční správa často nezpochybňuje existenci smluvního vztahu nebo platby, ale samotné faktické přijetí plnění a jeho reálný ekonomický benefit pro společnost. Správní soudy kladou na daňové subjekty vysoké nároky na prokazování, a dříve postačující důkazní prostředky (např. pouhý předávací protokol) již nemusí stačit.

Nevíte si s daným tématem rady?

Podnikatelům proto hrozí, že náklady, které byly vynaloženy v dobré víře a které vedly k obchodnímu úspěchu, budou zpětně neuznány jen kvůli nedostatečné dokumentaci skutečného rozsahu a efektivity plnění.

Judikatorní požadavky na doložení faktického plnění

Judikatura Nejvyššího správního soudu (NSS) jasně definuje, jaké důkazy jsou vyžadovány k prokázání faktického přijetí plnění:

Interní kontrola fyzické reklamy

V případě reklamy na fotbalových stadionech NSS rozhodl, že daňový subjekt měl zavést interní kontrolní systém a vést o této činnosti evidenci, doplněnou fotodokumentací a návrhy na výslech svědků.

Prokazování online reklamy (PPC, SEO)

U online marketingových služeb (např. Google AdWords nebo optimalizace klíčových slov) NSS konstatoval, že samotné výpisy ze systému Google AdWord nepředstavují dostatečné důkazy. Namísto toho se vyžaduje, aby daňový subjekt doložil přijetí reklamy prostřednictvím snímků obrazovky (screenshots), které zachycují reklamu přímo na internetovém vyhledávači a prokazují rozsah a trvání služby. 

Právníci ARROWS pomáhají s nastavením procesů tak, abyste prokazování rozsahu přijatých služeb zajistili již při jejich objednání. Potřebujete právní pomoc? Kontaktujte nás na office@arws.cz. 

Dokumentace změny rozsahu a náhradního plnění

I v případech, kdy dojde ke změně rozsahu plnění z objektivních důvodů (např. zranění jezdce), musí být tato změna precizně dokumentována fotodokumentací a návrhy na výslechy svědků, čímž lze obhájit daňovou uznatelnost. Vždy platí pravidlo, že každá změna plnění by měla být promítnuta do dodatku ke smlouvě.

Obhajoba ceny a ekonomického benefitu

Kontrola se dnes neomezuje pouze na formální existenci služby, ale expanduje do oblasti řízení společnosti. Zpochybňuje se samotná účelnost nákladu a jeho ekonomický benefit.

Správce daně často úspěšně argumentuje zpochybněním nákladu, pokud daňový subjekt nedokáže vysvětlit:

1. Volbu dodavatele: Proč byl zvolen konkrétní dodavatel? Proč nebylo vyhodnoceno více cenových nabídek?

2. Efektivitu a Přiměřenost Ceny: Jak byla průběžně vyhodnocována efektivita nákladných služeb? Je nutné prokázat přiměřenost výše ceny.

Obhajoba nákladu tak vyžaduje důkazy o ekonomickém uvážení a interním řízení, což je doména, kde právní experti s vazbou na korporátní právo poskytují neocenitelnou hodnotu. Expertiza ARROWS pomáhá strukturovat dokumentaci tak, aby prokazovala, že manažerské rozhodnutí o nákladu bylo racionální a učiněné s péčí řádného hospodáře. Spojte se s námi na office@arws.cz. 

FAQ – Právní tipy k Prokazování služeb a Transfer Pricing

1. Jak doložit ekonomický benefit nehmotných služeb?

Musíte prokázat, že náklad byl racionální a učiněný s péčí řádného hospodáře. Doporučuje se doložit analýzy trhu, porovnání nabídek a interní vyhodnocení efektivity. Neváhejte se obrátit na naši kancelář a zajistěte si právní řešení na míru – office@arws.cz. 

2. Jaký je klíčový rozdíl v dokazování u převodních cen?

U převodních cen (Transfer Pricing) leží primární důkazní břemeno na správci daně, který musí prokázat, že cena se liší od obvyklé ceny, a to racionální analýzou. Teprve poté se břemeno přesouvá na daňový subjekt. Potřebujete právní pomoc s TP? Kontaktujte nás na office@arws.cz. 

Akutní krizové řízení a finanční dopady selhání důkazního břemene

Důsledky neunesení důkazního břemene jsou pro firmu devastující. Nejde pouze o doměřenou daň, ale o finanční sankce, které exponenciálně rostou s délkou sporu.

Hrozba úředního odhadu (doměření)

Pokud daňový subjekt ignoruje své povinnosti, nepředloží požadované dokumenty nebo prokáže neochotu spolupracovat, může to vést k sankcím, ale zejména k doměření daně na základě úředního odhadu správce daně. Úřední odhad je obvykle pro daňový subjekt vysoce nevýhodný.

Pokud již k úřednímu odhadu dojde, je nezbytné pečlivě zkoumat postup správce daně při konstrukci tohoto odhadu, zejména z pohledu jeho logiky a věcné správnosti, a napadnout jej v odvolacím či soudním řízení.

Finanční dopady selhání: Penále a úroky z prodlení, které vás potopí

Největší finanční hrozbu představují úroky z prodlení, jejichž výše je navázána na aktuální ekonomické podmínky.

Úroky z prodlení

Výše úroku z prodlení se vypočítává jako repo sazba stanovená Českou národní bankou (ČNB) pro první den kalendářního pololetí, v němž došlo k prodlení, zvýšená o 8 procentních bodů ročně. V období vysokých úrokových sazeb ČNB se jedná o extrémně vysoké úroky, které se akumulují za celou dobu.

Penále

V případě doměření daně je obvykle vyměřeno penále ve výši 20 % z doměřené částky. Daňový řád však umožňuje snížení finančních nároků strategickou volbou postupu. Pokud daňový subjekt podá dodatečné daňové přiznání bez výzvy správce daně, má nárok na prominutí 20 % úroku z prodlení. 

Právní konzultace ARROWS proto zahrnuje strategickou volbu postupu, včetně doporučení, zda a kdy taktické podání dodatečného DP k minimalizaci úrokových nároků využít. Neváhejte se obrátit na naši kancelář – office@arws.cz.

Právní obrana proti procesní nespravedlnosti

Zatímco nesplnění povinnosti tvrzení nebo důkazní povinnosti vede k rozhodnutí nepříznivému pro daňový subjekt, nelze jej sankcionovat pořádkovými pokutami. Konečným a nejvyšším cílem právní obrany je zabránit tomuto nepříznivému rozhodnutí.

Pokud v průběhu daňové kontroly dojde k porušení práv daňového subjektu, nebo správce daně jedná v rozporu se zásadou správného zjištění daně, je nezbytné využít veškeré opravné a dozorčí prostředky, včetně odvolání proti zprávě o daňové kontrole a následné soudní žaloby. V krajním případě, pokud je postup úřadů formalistický a neodůvodněný, je možné se bránit ústavní stížností, což ARROWS běžně zajišťuje pro ochranu základních práv klientů.

Prevence a Ochrana: Role ARROWS v daňové kontrole

Nejefektivnější obranou proti doměření daně je proaktivní implementace důkazní strategie předtím, než kontrola vůbec začne.

Právní checklist: Připravte se na daňovou kontrolu dříve, než začne

Expertní analýza ukazuje, že společnosti by měly implementovat následující preventivní kroky:

1. Proaktivní audit: Pravidelně kontrolujte rizikové účtové skupiny (501, 512, 513) a aktualizujte vnitřní směrnice tak, aby odpovídaly požadavkům ZDP.

2. Důkazní matice pro služby: Zaveďte interní kontrolní protokoly pro nehmotné služby (marketing, poradenství), které zahrnují evidenci plnění, časově ukotvené snímky obrazovky a průběžné hodnocení efektivity, v souladu s aktuální judikaturou NSS.

3. Zajištění TP dokumentace: Pro transakce se spojenými osobami musí být připravena robustní a aktuální dokumentace převodních cen, která dokládá princip tržního odstupu.

4. Rychlá reakce při zahájení: Kontaktujte právní experty ARROWS okamžitě po obdržení oznámení o zahájení daňové kontroly, aby bylo možné zahájit strategickou obranu včas, ještě před faktickým prověřováním.

Jak ARROWS pomáhá unést důkazní břemeno

ARROWS poskytuje komplexní právní servis pro ochranu vaší společnosti v daňovém řízení:

1. Audit a implementace: Provádíme předběžný audit vaší dokumentace a navrhujeme interní procesy (např. vyhotovení interních směrnic a příprava dokumentace), které obstojí i před nejpřísnějším formalistickým přístupem finanční správy.

2. Strategická obrana: V rámci řízení napadáme metodologii správce daně, zejména u převodních cen (kde FA musí předložit racionální analýzu), a bráníme se proti požadavkům, které nejsou objektivně splnitelné.

3. Procesní ochrana: Využíváme procesní nástroje k zamezení prodlužování řízení (např. zpochybňováním účelnosti mezinárodního dožádání ) a poskytujeme právní stanoviska a poradenství.

4., Minimalizace finančního rizika: Řídíme krizovou komunikaci a volíme taktické postupy, včetně případného podání dodatečného daňového přiznání, k minimalizaci exponenciálně rostoucích úroků z prodlení a penále. Poskytujeme také odborná školení pro zaměstnance.

Nepodceňujte důkazní břemeno

V daňové kontrole není čas na experimentování. Cena za selhání důkazního břemene v podobě doměření daně, penále nebo vysokých úroků a reputačního rizika, vždy mnohonásobně převyšuje náklady na expertní právní zastoupení. Finanční správa je připravena a vyzbrojena judikaturou, která jí dává silné postavení. V našem portfoliu je více než 150 akciových společností, 250 s.r.o. a 51 obcí a krajů a zakládáme si na rychlosti a vysoké kvalitě řešení.

Zajistěte si partnera, který rozumí jak obchodní realitě, tak i nejvyšším standardům správního soudnictví. Pokud čelíte daňové kontrole, nebo chcete minimalizovat riziko v kritických oblastech, jako jsou nehmotné služby nebo převodní ceny, kontaktujte specialisty z ARROWS ještě dnes. Vaše důkazní břemeno čeká.

Máte zajímavé investiční, či obchodní příležitosti? Rádi vás propojíme s našimi klienty. I my si rádi poslechneme zajímavé podnikatelské, či byznysové nápady. Pro první kontakt nám napište na office@arws.cz. 

FAQ – Nejčastější právní dotazy k důkaznímu břemenu v daňové kontrole

1. Co je břemeno tvrzení a důkazní břemeno?

Břemeno tvrzení je povinnost daňového subjektu uvést všechny skutečnosti v daňovém přiznání. Důkazní břemeno je povinnost tato tvrzení doložit a prokázat (např. fakturou a důkazy o faktickém plnění). Oboje dle Daňového řádu leží primárně na daňovém subjektu. Pokud řešíte podobný problém, kontaktujte nás na office@arws.cz. 

2. Co se stane, pokud neunesu důkazní břemeno?

Správce daně vám může doměřit daň (často prostřednictvím úředního odhadu), což vede k povinnosti zaplatit doměřenou daň, penále (20 % z doměrku) a vysoké úroky z prodlení (repo sazba ČNB + 8 % ročně). Spojte se s námi na office@arws.cz a získejte právní řešení na míru.

3. Jak mohu zpochybnit úřední odhad správce daně?

Pokud správce daně stanoví daň pomocí úředního odhadu, je nutné pečlivě zkoumat jeho postup a napadnout ho v odvolacím či soudním řízení, zejména z pohledu logiky a věcné správnosti odhadu. Naši právníci jsou připraveni vám pomoci – napište na office@arws.cz. 

4. Jaké jsou hlavní požadavky na doložení nehmotných služeb (např. marketingu)?

Kromě smlouvy a faktury se vyžaduje doložení faktického přijetí plnění a jeho ekonomického benefitu (účelnosti). Například u online reklamy jsou nezbytné snímky obrazovky prokazující rozsah plnění a interní evidence. Pro okamžité řešení vaší situace nám napište na office@arws.cz.

5. Může ARROWS pomoci s obhajobou zahraničních transakcí?

Ano, ARROWS aktivně využívá judikaturu k ochraně klientů při mezinárodních transakcích, například napadáním účelnosti mezinárodního dožádání, které prodlužuje lhůtu pro stanovení daně, a zajišťuje komplexní TP dokumentaci. Potřebujete právní pomoc? Kontaktujte nás na office@arws.cz.

Nechcete tenhle problém řešit sami? Advokátní kanceláři ARROWS věří více než 2000 klientů a jsme oceněni jako Právnická firma roku 2024. Podívejte se ZDE na naše reference a bude nám ctí pomoci vám při řešení vašeho problému. Poptávka je zdarma.