Jak se v roce 2026 mění progresivní daň manažerům, ředitelům a CEO

Mgr. Marek Hučík
Mgr. Marek Hučík
30.3.2026 | ARROWS advokátní kancelář

V roce 2026 dochází k pravidelné valorizaci hranic pro progresivní zdanění v návaznosti na růst průměrné mzdy. Měsíční limit pro uplatnění základní sazby se posunul na téměř 147 tisíc korun hrubé mzdy. To znamená, že manažeři, ředitelé a vrcholoví zaměstnanci s příjmy nad tuto hranici odvádějí z části svého příjmu vyšší daň. Bez správného porozumění těmto parametrům riskujete chyby v daňovém plánování.

Ilustrativní snímek zachycuje právníky / odborníky na valorizaci hranic zdanění.

Rychlé shrnutí

  • Hranice pro 23 % sazbu daně v roce 2026 činí 1 762 812 Kč ročně (36násobek průměrné mzdy), měsíčně jde o částku 146 901 Kč.
  • Maximální vyměřovací základ pro sociální pojištění vzrostl na 2 350 416 Kč. Z částek nad tuto hranici se již  neodvádí.
  • Prodej cenných papírů a podílů: Zásadní zůstává splnění časového testu (3 roky pro cenné papíry, 5 let pro podíly) pro osvobození od daně.
  • Zaměstnanecké opce (ESOP) a benefity: Nová pravidla umožňují odklad zdanění opcí až do okamžiku realizace příjmu.

Změna průměrné mzdy a nové hranice progresivního zdanění

Pro rok 2026 se pro účely daní a pojistného počítá s průměrnou mzdou ve výši 48 967 Kč. Tato částka má přímý dopad na hranici, od níž se uplatňuje druhá, zvýšená daňová sazba. Od konsolidačního balíčku platného i pro rok 2026 se práh pro 23% sazbu daně z příjmů fyzických osob nachází na úrovni 36násobku průměrné mzdy.

V roce 2026 tato hranice odpovídá částce 1 762 812 Kč ročně. V měsíčním přepočtu to znamená, že u zaměstnanců s měsíční hrubou mzdou přesahující 146 901 Kč bude část příjmu nad tuto hranici zdaněna sazbou 23 %, zatímco část do tohoto limitu podléhá základní 15% sazbě.

Vyšší sazba 23 % dopadá pouze na rozdíl mezi skutečnou mzdou a limitem, zatímco zbylá část do limitu se daní sazbou 15 %. Měsíční výpočet zálohy na daň se u zaměstnanců provádí následovně: 15 % se uplatní na část příjmu do 3násobku průměrné mzdy a 23 % na část přesahující tuto hranici.

Související otázky k hranicím progresivního zdanění

1. Jaký je přesný měsíční limit pro uplatnění 23% sazby v roce 2026?
Měsíční limit je 146 901 Kč (3násobek průměrné mzdy). Od této částky se vyšší sazba uplatňuje na tu část příjmu, která limit převyšuje.

2. Znamená překročení limitu, že se zvýší sazba u celé mzdy?
Ne. Vyšší sazba se uplatňuje progresivně, tedy pouze na tu část příjmu, která limit přesáhne. Základní část příjmu se nadále daní 15% sazbou.

3. Platí tento limit pro všechny zaměstnance?
Ano, limit je stanoven zákonem o daních z příjmů plošně pro všechny fyzické osoby, bez ohledu na název pracovní pozice. Pro nastavení odměňování a souvisejících daňových dopadů v pracovněprávních vztazích je často potřeba posoudit i smluvní dokumentaci a interní pravidla v rámci pracovního práva.

Maximální vyměřovací základ a dopad na sociální pojištění

Zatímco daň z příjmů má progresivní charakter, u sociálního pojištění funguje tzv. strop. V roce 2026 činí maximální vyměřovací základ 48násobek průměrné mzdy, tedy 2 350 416 Kč ročně. Z částky, která tento roční limit přesáhne, se již sociální pojištění neodvádí. V praxi se vyplatí průběžně hlídat i související daňové souvislosti a účetní zachycení, k čemuž může posloužit článek Nezaplacené pohledávky v B2B: Kdy lze ztrátu z faktur uplatnit jako daňový náklad a splnit přísné podmínky finančního úřadu.

Vzniká tak efekt tzv. degrese celkového daňového zatížení u extrémně vysokých příjmů. Manažer s ročním příjmem 3 miliony Kč zaplatí daň z příjmů z celé částky, ale sociální pojištění odvede pouze z prvních 2,35 mil. Kč.

U zdravotního pojištění žádný strop neexistuje a odvádí se z celého příjmu bez omezení. Prakticky to znamená, že u vrcholových manažerů je nákladovost mzdy nad hranicí 2,35 mil. Kč ročně pro firmu procentuálně nižší, protože odpadá odvod 24,8 % na sociálním pojištění za zaměstnavatele z částky nad stropem.

Související otázky k vyměřovacímu základu

1. Co se stane, když překročím maximální vyměřovací základ?
Jakmile v kalendářním roce váš úhrn vyměřovacích základů dosáhne 2 350 416 Kč, přestáváte vy i váš zaměstnavatel z dalších příjmů v daném roce odvádět sociální pojištění.

2. Platí maximální vyměřovací základ stejně pro zaměstnance i zaměstnavatele?
Ano, strop se uplatňuje na odvody obou stran.

3. Bude to mít vliv na můj budoucí důchod?
Ano, pro výpočet důchodu se započítávají příjmy pouze do výše maximálního vyměřovacího základu. Částky nad tento strop se do vyměřovacího základu pro důchod nepromítají. Při rozhodování o struktuře odměny (mzda, bonusy, benefity či podíly) je vhodné současně vyhodnotit dopady podle daňového práva.

Zaměstnanecké opce a akcie (ESOP)

V oblasti zaměstnaneckých akciových a opčních plánů (ESOP) platí v roce 2026 pravidla, která zmírňují dřívější nevýhody. Jde o režim, který řeší problém tzv. „zdanění bez peněz“. Aktuální úprava v zákoně o daních z příjmů umožňuje odklad zdanění příjmu ze zaměstnaneckých opcí a akcií až do okamžiku faktické realizace zisku.

Příjem se nadále považuje za příjem ze závislé činnosti a podléhá i odvodům na sociální a zdravotní pojištění, avšak povinnost odvést daň a pojistné se posouvá v čase až na moment, kdy má zaměstnanec zpravidla k dispozici finanční prostředky. Advokáti z ARROWS advokátní kanceláře pomáhají firmám nastavit ESOP plány tak, aby splňovaly podmínky pro tento výhodnější režim odložené platby. Pokud ESOP kombinujete se statutární funkcí nebo manažerskou smlouvou, může být užitečné navázat i na téma z článku Souběh funkcí a odměňování statutárů: Jak nastavit manažerské smlouvy, aby bezpečně obstály před kontrolou finančního úřadu a OSSZ.

Kdo Vám s tímto problémem poradí?

Prodej firem a podílů

Pro manažery a investory je zásadní oblast zdanění kapitálových příjmů. V roce 2026 nadále platí pro fyzické osoby možnost osvobození příjmů z prodeje cenných papírů a podílů, pokud je splněn tzv. časový test.

U cenných papírů (akcie, dluhopisy, podílové listy) platí osvobození, pokud doba mezi nabytím a prodejem přesáhne 3 roky. U obchodních podílů (s.r.o.) je pro osvobození od daně nutné, aby doba držby přesáhla 5 let.

Pokud osvobozený příjem přesáhne 5 000 000 Kč, máte povinnost podat Oznámení o osvobozených příjmech správci daně. Pokud časový test nesplníte, příjem podléhá zdanění sazbou 15 %, resp. 23 % v závislosti na celkovém základu daně.

Je však nutné sledovat, zda podíl nebyl vložen do obchodního majetku podnikající fyzické osoby, protože v takovém případě osvobození neplatí.

Tabulka rizik a hlavních problémů

Rizika a sankce

Jak pomáhá ARROWS (office@arws.cz)

Chybné uplatnění progrese: Zaměstnanci s nepravidelnými příjmy (bonusy) mohou být překvapeni nedoplatkem na dani při ročním zúčtování, pokud mají více zaměstnavatelů nebo souběh příjmů.

Daňová analýza: Zkontrolujeme vaše příjmy a pomůžeme s přípravou daňového přiznání tak, aby byly uplatněny všechny slevy a odpočty a nevznikl nedoplatek či penále.

Opomenutí oznamovací povinnosti: Prodej podílu či akcií za více než 5 mil. Kč, i když je osvobozený, musí být oznámen FÚ. Pokuta za neoznámení může dosáhnout statisíců až milionů korun.

Compliance servis: Pohlídáme za vás veškeré lhůty a povinnosti vůči správci daně.

Nesprávné nastavení ESOP: Pokud není zaměstnanecký program správně strukturován, může být dodaněn jako běžná mzda bez výhody odkladu, případně s penalizací a úroky z prodlení.

Strukturování motivačních programů: ARROWS advokátní kancelář nastaví právní a daňové parametry ESOP plánů, připraví smluvní dokumentaci a zajistí soulad se zákoníkem práce i daňovými předpisy.

Benefity v rozporu se zákonem: Poskytování benefitů "výměnou za mzdu" (salary swap) je daňově neuznatelné a doměřuje se z něj daň i pojistné.

Revize benefitního systému: Provedeme audit vašeho systému odměňování a nastavíme pravidla pro čerpání benefitů tak, aby byla daňově bezpečná a splňovala zákonné limity.

Jak se konkrétně změní váš výpočet daně v praxi

Ukažme si dopady na třech modelových příkladech pro rok 2026. Případ 1 se týká středního managementu s roční mzdou 1 800 000 Kč. Vyšší daň 23 % se týká jen zlomku příjmu nad limit, zatímco sociální pojištění se odvádí z celé částky, protože ta nepřesáhla strop.

Případ 2 představuje senior managera s roční mzdou 2 500 000 Kč. Zde se již aplikují oba limity. Daň z příjmů se počítá progresivně, sociální pojištění se však odvádí pouze z částky 2 350 416 Kč. Pokud investor splnil časový test 5 let u prodeje firmy, je příjem zcela osvobozen od daně z příjmů.

Zaměstnanecké benefity v roce 2026

V roce 2026 pokračuje trend zpřísňování pravidel pro daňově osvobozené nepeněžní benefity. Důležitým pravidlem je zákaz tzv. „salary swapu“, tedy poskytování benefitů výměnou za snížení nárokové mzdy. Pro osvobození volnočasových benefitů platí úhrnný roční limit ve výši poloviny průměrné mzdy.

Do tohoto jednoho limitu se sčítají příspěvky na dovolenou, nákup v lékárně, vstupenky do divadla či na sport. Pokud zaměstnavatel poskytne benefity nad tento rámec, nadlimitní částka se považuje za zdanitelný příjem zaměstnance. Advokáti z ARROWS mohou pomoci s nastavením vnitřních směrnic, aby nedošlo k doměrkům při kontrole.

Nové povinnosti zaměstnavatelů

Velkou administrativní změnou, která se dotkne mzdových účtáren, je příprava na zavedení Jednotného měsíčního hlášení zaměstnavatele (JMHZ). Cílem je sjednotit hlášení pro správu sociálního zabezpečení a zdravotní pojišťovny.

Systém bude vyžadovat detailnější údaje o zaměstnancích a jejich příjmech v jedné dávce. Pro manažery a statutární orgány to znamená zvýšený tlak na správnost dat v HR systémech. Doporučujeme sledovat aktuální legislativní stav.

Závěr článku

Rok 2026 přináší manažerům a vysoce příjmovým skupinám nové nominální hranice pro daně i odvody. Znalost přesných limitů a pravidel pro osvobození investičních příjmů je základem pro efektivní správu osobních financí. Hlavní je nepodcenit administrativní povinnosti, jako je oznamování osvobozených příjmů.

Právníci z ARROWS advokátní kanceláře se těmito otázkami zabývají denně a řeší daňové optimalizace a compliance pro manažery i korporace. Pokud potřebujete revidovat své smlouvy, nastavit ESOP, nebo řešíte prodej podílu ve firmě, kontaktujte nás. Stačí napsat na office@arws.cz a domluvíme nezávaznou konzultaci.

FAQ – Nejčastější právní dotazy k progresivní dani v roce 2026

1. Od jaké mzdy v roce 2026 se uplatňuje vyšší daňová sazba 23 %?
Vyšší sazba se uplatňuje na část příjmu přesahující 146 901 Kč měsíčně (případně 1 762 812 Kč ročně). Příjem do této hranice se daní 15 %.

2. Musím danit prodej podílu ve firmě, pokud jsem ji vlastnil déle než 5 let?
Obecně ne, pokud se jedná o podíl, který nebyl v obchodním majetku. Příjem je osvobozen. Máte však povinnost podat oznámení finančnímu úřadu, pokud příjem přesáhl 5 milionů Kč.

3. Jak se daní zaměstnanecké akcie (ESOP)?
Příjem se daní jako závislá činnost (mzda), ale daňová povinnost je odložena až do momentu realizace (např. prodej akcií). Podléhá i odvodům pojistného (pokud není překročen roční strop).

4. Jaký je limit pro benefitní karty a volnočasové benefity?
Limit je souhrnný pro všechny volnočasové benefity (rekreace, zdraví, sport, kultura) a činí polovinu průměrné mzdy, tedy cca 24 483 Kč ročně. Nad tento limit podléhá benefit zdanění a odvodům.

5. Jaký je hlavní přínos aktuálního režimu ESOP?
Hlavním přínosem je cash-flow efekt. Neplatíte daň a odvody v momentě, kdy dostanete „papírový“ podíl, ale až v momentě, kdy jej prodáte nebo nastane jiná zákonem stanovená událost.

Upozornění: Informace obsažené v tomto článku mají pouze obecný informativní charakter a slouží k základní orientaci v problematice dle právního stavu k roku 2026. Ačkoliv dbáme na maximální přesnost obsahu, právní předpisy a jejich výklad se v čase vyvíjejí. Jsme ARROWS advokátní kancelář, subjekt zapsaný u České advokátní komory (náš orgán dohledu), a pro maximální bezpečí klientů jsme pojištěni pro případ profesní odpovědnosti s limitem 400.000.000 Kč. Pro ověření aktuálního znění předpisů a jejich aplikace na vaši konkrétní situaci je nezbytné kontaktovat přímo ARROWS advokátní kancelář (office@arws.cz). Neneseme odpovědnost za případné škody vzniklé samostatným užitím informací z tohoto článku bez předchozí individuální právní konzultace.

Čtěte také